中国企业网财经

税务研究——企业税收预警指标与税负率的分析办法

2020-10-26 14:25:23 网络

一、什么是税收预警

税务预警,也称税务预警或税负预税负预警。这是税务机关为了加强对增值税一般纳税人的管理,防止出现零、负申报,控制税负偏低的纳税人而采取的一项征管措施。它主要是针对纳税人生产经营的特定产品、品种,经过对辖区内所有纳税单位的调查而得出一个平均税收负担率,也就是说纳税人在一定时期的税负在预警线以上,税务机关就不过分监管,如果低于预警线,税务机关就要分析原因,进行纳税评估。这是防止纳税人虚构经济业务、虚开增值税专用发票、加强重点税源管理的一种方法。

二、有税负率的定义及行业的税负率的:

第一、所谓税负率是指企业实际交纳的税收与营业收入的比例,我们通常讲的税负率,一般指增值税的税负率及企业所得税的税负率。在增值税方面,当期应纳增值税=当期销项税额-实际抵扣进项税额,实际抵扣进项税额=期初留抵进项税额 本期进项税额-进项转出-出口退税-期末留抵进项税额注

第二、对增值税实行"免抵退"的生产企业而言,应纳增值税包括了出口抵减内销产品应纳税额,通常情况下,当期应纳增值税=应纳增值税明细账"转出未交增值税"累计数 "加出口抵减内销产品应纳税额"累计数。

第三、行业税负率,是税务机关根据大数据分析行业的综合税负水平,具有参考价值。

第四、一般纳税人企业增值税实行三级明类核算,其中应交税费-应交增值税,这个二级科目,实行动态平衡,期未余额为0,一般转入应交增值税-未交增值税算,期未余额在货方是应交的增值税,在借方为留抵税额,在负债表上不用负数填列,列入其他动流动资产填报。

第五、企业所得税在应交税费-应交企业所得税中核算,由于时间性差异的存在,企业当期应交的企业所得税并不等于企业的当期的所得税费用,在此不再展开。

三、税务被预警了,并不与企业有问题划等号,与税务机关打交通需做些什么

第一,税收预欧警指标的选定是行业的平均水平,而每个企业的情况不同,与行业水平常存在差异

第二,各负率的高低与企业的经营周期,经营环境、季节性,市场的偶发或非不可抗力因素息息相关,所以有波动属正常情况

第三,企业经营方向的改变,经营策略的变化,特别价格政策的变化均影响税收的变化,所以税负发生了改变,不代表有少交税,或偷逃税收的可能。

第四,税收预警指标的制定有滞后性,普遍性的规律总结,但在市场上每个企业都有自身的特点,所以不能用普遍来代替例外。

第五、被预警到了,不必害怕,准备好资料,作好说明,作好沟通,解释得通税务机关一般不会人为刁难。

第六,与税务机关打交通,是一个长期的过程,热情接待,需提交的资料需及时不打折扣,态度不卑不亢,比别人更专业是财务人员始终的要求。

第七,在与税务机关的沟通协调中,不多说话,不被套话是关键。

第八、税务机关的人员是人不是神,没有那么高深莫测,适当的感情交流有必要,更是必须。

四、企业税收负担率的测算分析及预警值

第一、税负率变化率低于-30,则企业申报异常:计算公式为,税负率差异幅度=[企业税负率-本地区同行业平均税负率(或上年同期税负率)]÷本地区同行业平均税负率(或上年同期税负率)×100

第二、企业销售额变动率的大于50,超过或下降50则企业申报异常:计算公式为,当月应税销售额变动率=(当月应税销售额-上月应税销售额)÷上月应税销售额×100

第三、企业销售成本变动率与销售额变动率的配比分析,当企业销售成本变动率与销售额变动率的差异额=销售成本变动率-销售额变动率大于60则认为企业申报异常,计算公式如下:

1、销售成本变动率=(本期累计销售成本-上年同期累计销售成本)÷上年同期累计销售成本×100

2、销售额变动率=(本期累计销售额-上年同期累计销售额)÷上年同期累计销售额×100

3、企业销售成本变动率与销售额变动率的差异额=销售成本变动率-销售额变动率

第四、企业零负申报异常情况分析,如企业长期有有留抵税额,且长期无税交则会预感警到

第五、进项税额构成比例分析,当企业非购进进项税额占全部进项税额的90%及以上,或进项税额构成比例=当期非增值税专用发票抵扣凭证抵扣进项税额÷当期抵扣的全部进项税额×100小于60%,则一般认定为申报异常。

第六、增值税专用发票开具金额变化分析,当本期专用发票的开具金额为上期的1.5倍或不足上期的一半,则企业申报异常。计算公式为,专用发票开具金额变动率=当期申报的专用发票开具金额÷上期申报的专用发票开具金额×100

第七,对对小规模纳税人来说,税负率就是征收率3%,如不是,则应查明原因,当然享受优惠政策除外,如2020年湖北地区免税,其他地区1%,且月收入不超过10万或季度收入不超30万的,税负率为0

五、增值税税负率的高低取决的主要因素及分析

对增值税一般纳税人进行纳税评估,税负率是重要的评价指标,随着金税三期的落地及信息技术的发展,,但由于不同企业之间的个体差异难度比较大。分析企业税负率的合理性必须从企业的经营特征入手,生产相同产品的企业,由于生产经营方式不同,税负率会有比较大的差异。具体分析可以从以下几点着手:

第一、分析企业的价值链

工业企业的价值链通过包括了研发设计、采购、生产制造、销售、运输、售后服务、行政人力资源等部分。对于一个独立的企业,往往内部囊括了以上价值链的全部,各个部分产生的增加值在同一家公司汇集,企业税负比较高。对于集团公司,内部价值链各个部分可能是分开的,因此,每家企业的增值税税负比较低。

如某企业生产一种产品,最终销售价为800元,产品可抵扣的成本是500元。现在有两种方式可以选择:一种是生产和销售在同一家公司,一种是生产和销售分立。除了把销售分离出来,企业还可以把研发设计、采购、人力资源等部分分离出来,一家企业的价值链越短,相应的税负越低,但不管如何改变,整体税负率不变,只是各企业不同。

第二、分析企业的生产方式

企业的加工费用包括了折旧、人工、辅助生产的费用,这些费用都没有对应的进项可以抵扣。但如果企业将部分产品发外加工,对方开具专用发票,这些加工费就产生了进项,企业销售额相同的情况下,交纳的增值税减少,税负下降。企业高速成长过程中,选择发外加工模式的情况很普遍,所以分析税负率时,要分析企业是否存在发外加工的情况。让接受委托加工一方承担部分增值税,从而使企业的增值税税负减少了

第三、分析企业的运输方式

现在企业销售产品往往是送货到对方的仓库,运输成本比较高。运输费用的处理有不同的方式,我们比较两种常见方式的税负差异:

一是买方承担,运输公司直接开具发票给买方;由于其适用13%的税率,所以税负较高

二是卖方承担,运输公司直接开具发票给卖方。由于属代垫形式,企业对运费不交税。

第四、分析企业产品的市场定位

分析税负时比较强调同行业比较。其实,同一行业的企业在市场中的定位往往不同。有些企业树立品牌形象,走高端路线,产品品质好,销售价格贵。有些产品重视低成本运作,重视大众市场,市场容量大,赢在薄利多销。由于市场地位不同,产品的毛利不一样,利润是增值额的一部分,利润越高,税负越高。因此同一行业中,做高端产品的企业税负比较高,做低端产品的企业税负比较低。

第五、分析企业的销售策略

影响增值税税负的因素还包括企业的销售策略。基本的营销策略有两种:一种是推动式。方式的特点是给予经销商大的折扣、优惠、返点、奖励,靠经销商来推动市场。另一种是拉动式。方式特点是通过品牌运作、广告投入、营销活动使最终消费者对产品认同、产生好感,拉动市场,对经销商没有特别的奖励和优惠。

总体来说,增值税的税负率高低最主要取决于毛利率,特别是对商业企业来说,完全是这样,而对工业企业而言,还得考虑人工成本大部分制造费用没有进项税额,其中的成本及产品的加成部分其实际完全适用13%的税率,对房地产行业,饮食服务业都一样,只不过房地产行业购进材料的进项税额是13%,实际交纳纳是9%,对税收有部分节省作用,对饮食服务业而言,其取得的原材料进项分别是13%,还有9%而实际交纳的是6依然对人工成本有摊薄作用

六,要用好税负平衡点以对纳税人的身份进行规划

第一、保持小规模纳税人可享受更多的增值税及企业所得税优惠政策,所在企业在对业务规划时,一定得考虑到这个因素

第二、对增值税而言,有一个税收平衡点那就是3/13,当购销类企业的增值率高于这个点时,可少交税,少于这个点,小规模多交税

第三、对增值税而言,还有一处税 收平衡点那就是50%,当增值税或毛利率高于50%保,对服务业保持小规模纳税人多交税,而一般纳税人多交税.

第四、在规划纳税人身份时,不要顾此失彼。一般纳税人往往代表企业的实力强,规模大,而小规模纳税人恰恰相反。而企业的实力及规模均与企业的发展密切相关

七、企业税负率与企业相关科目的逻辑关系

第一,对增值税而言与营业收入与营业成本息息相关,营业收入代表销项税额,营业成本代表进项税额,收入减去成本的余额与适用的税率,是企业理论是应交的增值税。对企业所得税而言,营业收入与营业成本的差异其实就是毛利率

第二,与附加有关系;附加在扣除消费税及其附加后,印花税及房产税、车船使用税其实就是企业本月实际交纳的城建税及教育费附加等,根据其税费率可倒推出实际应交纳的增值税

第三,与存货及固定资产有关:理论应交的增值税与实际交纳的增值税的差额除以适用税率,应等于企业存货及固定资产综合的上升及下降额,由于企业固定资产的增加一般比较确定,所以存货的变化是可以算出来的,所以企业增增税很显然与存货类科目及固定资产科目息息相关。

第四,与部分费用类科目,如运费、服务费科目有关,主要在于营改增后,这些费用也有进项税额可扣除,但比例一般较小,且一般不会超过企业进项税额的10%,其中对运费,应不能高于营业收入的2-3%。

八、附各行业的企业所得税率标准:

1、 餐饮业 2.00%

2、 道路运输业 2.00%

3 、电力、热力的生产和供应业 1.50%

4、 电气机械及器材制造业 2.00%

5、 房地产业 4.00%

6、 纺织服装、鞋、帽制造业 1.00%

7、 纺织业 1.00%

8、 纺织业--袜业 1.00%

9 、非金属矿物制品业 1.00%

10、 废弃资源和废旧材料回收加工业 1.50%

11 、工艺品及其他制造业 1.50%

12、 工艺品及其他制造业--珍珠 4.00%

13 、化学原料及化学制品制造业 2.00%

14 、计算机服务业 2.00%

15 、家具制造业 1.50%

16、 建筑安装业 1.50%

17、 建筑材料制造业 3.00%

18 、建筑材料制造业--水泥 2.00%

19、 金属制品业 2.00%

20 、金属制品业--弹簧 3.00%

21 、金属制品业--轴瓦 6.00%

22 、居民服务业 1.20%

23、 零售业 1.50%

24 、木材加工及木、竹、藤、棕、草制品业 1.00%

25 、农、林、牧、渔服务业 1.10%

26 、农副食品加工业 1.00%

27 、批发业 1.00%

28、 皮革、毛皮、羽毛(绒)及其制品业 1.00%

29、 其他采矿业 1.00%

30、 其他服务业 4.00%

31 、其他建筑业 1.50%

32 、其他制造业 1.50%

33 、其他制造业--管业 3.00%

34 、其他制造业--水暧管件 1.00%

35、 商务服务业 2.50%

36 、食品制造业 1.00%

37 、塑料制品业 3.00%

38 、通信设备、计算机及其他电子设备制造业 2.00%

39 、通用设备制造业 2.00%

40、 畜牧业 1.20

41 、医药制造业 2.50%

42 、饮料制造业 2.00%

43、 印刷业和记录媒介的复制印刷 1.00%

44 、娱乐业 6.00%

45 、造纸及纸制品业 1.00%

46 、专业机械制造业 2.00%

47 、专业技术服务业 2.50%

九、各行业增值税税负率标准:

增值税税负率=应交税金/销售收入即系=(销项税-进项税)/销售收入×100

1、农副食品加工 3.50

2 、食品饮料 4.50

3 、纺织品(化纤) 2.25

4 纺织服装、皮革羽毛(绒)及制品 2.91

5 造纸及纸制品业 5.00

6 建材产品 4.9

7 化工产品 3.35

8 医药制造业 8.50

9 卷烟加工 12.50

10 塑料制品业 3.50

11 非金属矿物制品业 5.50

12 金属制品业 2.20

13 机械交通运输设备 3.70

14 电子通信设备 2.65

15 工艺品及其他制造业 3.50

16 电气机械及器材 3.70

17 电力、热力的生产和供应业 4.95

18 商业批发 0.90

19 商业零售 2.50

20 、其他 3.50

十,对税负及税收预警研究的意义

第一,避负在账外而不在账内是永恒不变的原则

第二,踩线而不压线是税务筹划应把握的底线

第三,知己知彼才不会产生误判

第四,了解业务是前提,融入业务是关键,而分析业务,决策业务才是终极税筹路径,税收只能避,而不能偷,合法合规是首要的坚持。

第五,与税务机关的斗智斗勇永远是个课题,作好沟通,作必要的妥协有时很重要。

第六,持续的学习是财务人员职业的要求

发布:xiuyue

---------------------------------

关注中国企业报微信公众号ID:zgqybnews

经济进退、行业冷暖、牛企动静、观察者发言,关于财经你想知道的这都有!

 

免责声明:本站文章除我单位采编人员采写外,其他部分用户投递或转载内容,不代表本站的观点和立场。文章中的相关数据仅供参考,不构成投资建议,请以中国证监会指定上市公司信息披露媒体为准,本站不做任何形式的担保。若涉及侵权,请及时与本站联系!

上一篇: “九九重阳节,浓浓敬老情”
下一篇:中冶宝钢党员冲锋在前助力宝钢炼铁厂四烧结大年修

税务研究 企业税 预警指标相关新闻

©2016中国企业网
网页版